Вычет по НДС и добросовестность налогоплательщика

Статья опубликована в журнале "Арбитражная налоговая практика" №4/2005

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - один из основных налогов налоговой системы Российской Федерации. С точки зрения правового регулирования это один из наиболее сложных налогов, постоянно вызывающий вопросы как у юристов, так, в большей степени, у бухгалтеров.

Четырехлетняя практика применения нового законодательства по НДС, несомненно, позволила решить многие задачи налогообложения, вызывавшие трудности в начале 2001 года. Тем не менее, остается достаточное количество «белых пятен» в законодательстве, допускающих неоднозначную трактовку с точки зрения налогообложения НДС.

Вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС, в последние годы приобретают все большую актуальность. Это связано с тем, что НДС нередко используется недобросовестными лицами для получения дохода за счет государства путем его возмещения (зачета). Соответственно, государство устанавливает различные барьеры, что порой может приводить к значительным издержкам для добросовестных налогоплательщиков. Практически все они сталкиваются с огромным количеством проблем, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Как указывает вице-президент Российского союза предпринимателей и промышленников И. Юргенс: «… пора отказываться и от налога на добавленную стоимость (НДС). Этот налог уже давно превратился уже для чиновников в настоящий бизнес. «Откат», то есть взятка чиновнику порой составляет до 50 процентов возвращаемой суммы. Предприниматели предлагают заменить НДС налогом с продаж»[1].

Одним из путей решения возникающих проблем является обращения в арбитражный суд за защитой прав и нарушенных интересов.

Рассмотрим одну из проблем на примере обобщения арбитражной практики по спорам, возникающих из налоговых правоотношений, связанных с возмещением (зачетом) НДС.

Порядок исчисления налога,
установленный Налоговым кодексом РФ

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по общему правилу рассчитывается по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статей 171 НК РФ.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разн

Опубликовано: 02.07.2013 11:50 Обновлено: 14.05.2023 22:19